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  31期咨詢會通訊擬定內容
 

31期咨詢會通訊擬定內容
2010.07

財稅政策法規摘要

《關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》
根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的有關規定,國家稅務總局于2010年4月下發國稅函[2010]157號文件,就執行企業所得稅過渡期優惠政策問題進一步明確如下:
  一、關于居民企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題
  (一)居民企業被認定為高新技術企業,同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)第一條第三款規定享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿,或者選擇適用高新技術企業的15%稅率,但不能享受15%稅率的減半征稅。
  (二)居民企業被認定為高新技術企業,同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率,也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。
  (三)居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得,是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。
  (四)高新技術企業減低稅率優惠屬于變更適用條件的延續政策而未列入過渡政策,因此,凡居民企業經稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業或新技術企業所得稅優惠,2008年及以后年度未被認定為高新技術企業的,自2008年起不得適用高新技術企業的15%稅率,也不適用《國務院實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)第一條第二款規定的過渡稅率,而應自2008年度起適用25%的法定稅率。
  二、關于居民企業總分機構的過渡期稅率執行問題
  居民企業經稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發[1997]49號)規定,其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優惠的,仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策;優惠過渡期結束后,統一依照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28號)第十六條的規定執行。
                                              
《關于小型微利企業預繳2010年度企業所得稅有關問題的通知》
  為落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號),確保享受優惠的小型微利企業所得稅預繳工作順利開展,國稅局下發國稅函[2010]185號文,就2010年度小型微利企業所得稅預繳問題通知如下:
  一、上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元),同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準,2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(以下稱符合條件的小型微利企業),在預繳申報時,將《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積,暫填入第7行“減免所得稅額”內。
  二、符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規定執行。
  三、符合條件的小型微利企業在2010年納稅年度預繳企業所得稅時,須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后,認定企業上一納稅年度不符合規定條件的,不得按本通知第一條規定填報納稅申報表。
  四、2010年納稅年度終了后,主管稅務機關應核實企業2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本通知第一條規定計算減免所得稅預繳的,在年度匯算清繳時要按照規定補繳。
                                                 
關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題
針對外商投資企業和外國企業的外藉雇員所發生的境外保險費用支付,是否允許在所得稅前扣除?,是許多企業關注的政策問題,現就國稅發[1998]第101號文件中的相關適用政策規定摘錄如下:  
  一、關于企業所得稅的稅務處理  
企業直接為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業人身(人壽)保險費和境外社會保險費,不得在企業應納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的,可以在企業應納稅所得額中扣除。  
  二、關于個人所得稅的稅務處理  
  (一)企業為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費,凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業應納稅所得額中扣除的,均應計入該雇員個人的工資、薪金所得,適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅。  
  (二)企業未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內工作雇員的境外保險費,原則上也應計入該雇員個人的工資、薪金所得,適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關國家法律規定應由雇主負擔的社會保障性質的費用,報經當地稅務主管機關核準后,可不計入雇員個人的應納稅所得額。  
  (三)在中國境內工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。  
稅收政策解讀與分析
關于外國企業在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的政策解讀分析
關于外國企業在中國境內提供日常勞務活動所產生的所謂“常設機構”判定,以及相關利潤歸屬與所得稅征收等問題,仍然適用國稅函[2006]694號《國家稅務總局關于外國企業在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》的規定。現就相關文件精神分析如下:
1.稅收協定常設機構條款“締約國一方企業通過雇員或其他人員,在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務,包括咨詢勞務,僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限”的規定,具體執行中是指,外國企業在中國境內未設立機構場所,僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務,包括咨詢勞務,當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時,則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。“設立機構、場所的非居民企業勞務所得征收管理依據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令2009年第19號)和《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知(國稅發[2010]19號)進行。
2.稅收協定常設機構條款“締約國一方企業通過雇員或其他人員,在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務,包括咨詢勞務,僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限”的規定,具體執行中是指,外國企業在中國境內未設立機構場所,僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務,包括咨詢勞務,當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時,則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。
3.如果項目歷經數年,而外國企業的雇員只在某一期間被派來華提供勞務,勞務時間超過六個月,而在項目其他時間內派人來華提供勞務未超過六個月的,仍應判定該外國企業在華構成常設機構。該常設機構是對該外國企業在我國境內為有關項目提供的所有勞務而言,而不是某一期間提供的勞務。
4.外國企業通過其雇員在中國境內為某項目提供勞務構成常設機構的,其源自有關項目境內勞務的利潤應視為該常設機構的利潤并征稅。

你知道嗎?

1、關于取消部分商品出口退稅的通知
 6月22日,財政部和國家稅務總局聯合下發《關于取消部分商品出口退稅的通知》,明確從7月15日開始,取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內的406個稅號的產品出口退稅。這是我國自2008年下半年針對外需回落重啟上調出口退稅政策以來,首次對這一政策進行反向調整。相關人士指出,這次取消部分產品出口退稅政策的力度之大、范圍之廣,始料未及,不僅一步到位地取消了“兩高一資”產品的出口退稅率,更是將范圍擴大到農產品、醫藥和化工產品等。
經國務院批準,自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:
  1. 部分鋼材;
  2. 部分有色金屬加工材;
  3. 銀粉;
  4. 酒精、玉米淀粉;
  5. 部分農藥、醫藥、化工產品;
  6. 部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。
2、上半年稅收增長形勢喜人
據財政部消息,上半年累計全國財政收入43349.79億元,比去年同期增加9373.65億元,增長27.6%。財政收入中的稅收收入38611.53億元,同比增長30.8%。在稅收結構中,其中: 國內增值稅10387.22億元,同比增加1185.62億元,增長12.9%,影響因素主要是上半年規模以上工業增加值增長17.6%、工業品出廠價格上漲6%,帶動增值稅增長;國內消費稅3128.16億元,同比增加931.73億元,增長42.4%;營業稅5746.63億元,同比增加1437.43億元,增長33.4%,主要是去年底和今年1-4月商品房銷售額大幅增長,帶動上半年房地產營業稅、建筑業營業稅分別增長77%和30.6%,以上兩項增收額占營業稅增收總額的四分之三;企業所得稅8079.92億元,同比增加1259.48億元,增長18.5%;個人所得稅2625.29億元,同比增加473.27億元,增長22%;進口貨物增值稅、消費稅5230.04億元,同比增加1856.37億元,增長55%;關稅1022.22億元,同比增加365.1億元,增長55.6%。

 
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